רכישה בהסכם לפני הפקעה: רשות המסים קבעה שהזיכוי של סעיף 48ג יחול, בתנאים
רשות המסים פרסמה באוגוסט 2026 את החלטת מיסוי 1803/2026, החלטה בהסכם, שקובעת כי כאשר חברה ממשלתית רוכשת עבור המדינה זכויות במקרקעין לפרויקט תשתית, משלמת פיצוי ותופסת חזקה עוד לפני שפורסמו הודעות הרכישה לפי דיני ההפקעה, יראו ברכישה הפקעה לעניין חוק מיסוי מקרקעין. המשמעות לבעל הזכויות היא שעל רכיב פיצויי ההפקעה יחול סעיף 48ג לחוק, שמעניק זיכוי ממס השבח שבפועל מגיע למחצית המס. ההחלטה מותנית בשני דברים: שהקרקע כלולה בתכנית שפורסמה ומסומנת בייעוד ציבורי ביום החתימה, ושהודעות הרכישה יפורסמו בתוך עשר שנים. אם ההליך לא יושלם, ההסכם יסווג כמכירה רגילה.
איזו בעיה ההחלטה פותרת
בפרויקטים גדולים של תשתית המדינה לא תמיד ממתינה להשלמת הליך ההפקעה הפורמלי. חברה ממשלתית שמקדמת את הפרויקט פונה לבעלי הזכויות בקרקע שמיועדת לצורכי ציבור, מציעה פיצוי לפי שווי הקרקע, ומבקשת לחתום על הסכם ולמסור חזקה כבר עכשיו. הודעות הרכישה, שהן הצעד שהופך את ההליך להפקעה במובן הפורמלי, מתפרסמות רק מאוחר יותר.
לבעל הזכויות זה יצר שאלת מס ממשית. הפקעה זוכה בחוק מיסוי מקרקעין להטבה מיוחדת. מכירה רגילה אינה זוכה בה. מי שחתם על הסכם ומסר חזקה לפני פרסום ההודעות לא ידע בוודאות באיזה מסלול ימוסה הפיצוי שקיבל, ולכן גם לא ידע כמה מהפיצוי יישאר בידיו.
מה נקבע בהחלטת מיסוי 1803/2026
ההחלטה ניתנה על ידי חטיבת מיסוי מקרקעין ברשות המסים, והיא עוסקת בהסדר שבו חברה ממשלתית רוכשת זכויות במקרקעין עבור מדינת ישראל, והזכויות נרשמות על שם המדינה. אלה עיקרי הקביעות:
- סיווג. רכישת הזכויות במנגנון שתואר תיחשב הפקעה לעניין חוק מיסוי מקרקעין.
- תנאי לתחולת סעיף 48ג. הוראות הסעיף יחולו על רכיב פיצויי ההפקעה, בתנאי שהזכויות כלולות בתכנית שפורסמה ומסומנות בייעוד ציבורי במועד ההתקשרות בהסכם.
- לוח זמנים. הודעות הרכישה יפורסמו לא יאוחר מהמועד שנקבע בתכניות הרלוונטיות, ובכל מקרה לא יאוחר מתום עשר שנים ממועד חתימת ההסכם.
- אם ההליך לא הושלם. יראו בהסכם מכירת זכויות במקרקעין לכל דבר, והפרשי המס יחולו על המוכר בתוספת הפרשי הצמדה וריבית כדין. אם המוכר לא ישלם אותם בתוך 60 יום מדרישת התשלום, החברה הממשלתית תשפה את רשות המסים בסכום המס.
- יום המכירה. יום המכירה לעניין רכיב הפיצויים הוא המועד שבו תשלום הפיצויים הועמד לידי בעל הזכויות.
- פיצויים לפי סעיף 197. חוק מיסוי מקרקעין לא יחול על רכיב הפיצויים בגין ירידת ערך לפי סעיף 197 לחוק התכנון והבניה.
כמה שווה הזיכוי של סעיף 48ג בפועל
סעיף 48ג לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ״ג 1963 נותן למי שזכותו הופקעה זיכוי מן המס שהוא חייב בו, לפי מדרגות: 100% על 1,000 הלירות הראשונות של המס, 75% על 1,000 הלירות הבאות, שני שלישים על 1,000 הלירות שאחריהן, ומחצית, 50%, על כל סכום נוסף. במקרקעין משותפים הזיכוי ניתן לכל שותף לפי חלקו.
המדרגות נקובות בלירות ולא עודכנו. לכן בפועל כמעט כל סכום המס נופל במדרגה האחרונה, והזיכוי עומד על מחצית ממס השבח שחל על הפיצוי. זו הסיבה שבשפה המקצועית מדברים פשוט על הנחה של 50% בהפקעה. מדובר בזיכוי מהמס עצמו, לא הפחתה של השבח, ולכן ההפרש בין שני המסלולים הוא מחצית המס.
שלושה מצבים, שלוש תוצאות מס
| המצב | הטיפול במס לפי ההחלטה |
|---|---|
| נחתם הסכם, הקרקע מסומנת בייעוד ציבורי בתכנית שפורסמה, והודעות הרכישה פורסמו במועד | הפקעה. על רכיב פיצויי ההפקעה חל הזיכוי של סעיף 48ג. יום המכירה הוא יום העמדת הפיצוי |
| נחתם הסכם, אבל הליך ההפקעה לא הושלם בתוך המועד ובכל מקרה בתוך עשר שנים | מכירה רגילה. הפרשי המס על המוכר, בתוספת הפרשי הצמדה וריבית. אם לא שולמו בתוך 60 יום מהדרישה, החברה הממשלתית משפה את רשות המסים |
| פיצוי בגין ירידת ערך לפי סעיף 197 לחוק התכנון והבניה ששולם במסגרת אותו הסדר | לפי ההחלטה, חוק מיסוי מקרקעין אינו חל על רכיב זה |
למי זה רלוונטי
ההחלטה נוגעת לבעלי זכויות בקרקע שמיועדת בתכנית מאושרת לדרך, למסילה, לתחנה או לשימוש ציבורי אחר, ושחברה ממשלתית פנתה אליהם כדי לרכוש את הזכויות בהסכם, לפני הפקעה פורמלית. זה המצב בפרויקטים של תחבורה ותשתית לאומית, שבהם החזקה בקרקע נדרשת מוקדם.
מי שעומד מול הצעה כזו מקבל מההחלטה תשובה ברורה יותר לשאלה כמה מס ישולם על הפיצוי. אבל ההחלטה גם מלמדת היכן הסיכון: הזיכוי תלוי באירוע עתידי שאינו בשליטת בעל הזכויות, פרסום הודעות הרכישה בידי המדינה, ועד עשר שנים לאחר החתימה.
מה ההחלטה לא קובעת
זו החלטת מיסוי בהסכם. היא מחייבת את הצדדים לה ואת ההסדר שתואר בה. היא משקפת את עמדת רשות המסים, ובעל זכויות במצב דומה יכול להישען עליה בבקשה משלו, אבל היא אינה חקיקה ואינה פסק דין.
היא עוסקת ברכיב פיצויי ההפקעה בלבד. ההחלטה אינה מפרטת טיפול ברכיבי פיצוי אחרים, ואינה עוסקת בפטורים שעשויים לחול על דירת מגורים. כל רכיב בהסכם צריך להיבחן בנפרד.
היא אינה חלה על קרקע שאינה מסומנת בייעוד ציבורי ביום החתימה. הסכם שנחתם לפני שהתכנית פורסמה, או על זכויות שאינן מסומנות בייעוד ציבורי באותו מועד, אינו עומד בתנאי ההחלטה.
ההבחנה בין פיצויי הפקעה לבין פיצוי על ירידת ערך בלי נטילת קרקע מוסברת בהרחבה במאמר על ירידת ערך לפי סעיף 197 ותביעת פיצויים. את המסגרת הכללית של מס השבח, החישוב והפטורים, ריכזתי במדריך מס השבח. החלטה נוספת של רשות המסים שעוסקת בקביעת יום המכירה כאשר התמורה תלויה בהליך תכנוני מוסברת בעדכון על יום המכירה בקומבינציה נטו.
מה צריך לבדוק לפני שחותמים על הסכם עם חברה ממשלתית
- מצב תכנוני ביום החתימה. האם החלקה כלולה בתכנית שפורסמה, והאם הזכויות מסומנות בה בייעוד ציבורי. זה התנאי שעליו עומדת תחולת סעיף 48ג, והוא נבדק בתשריט ובהוראות התכנית.
- מי נושא בסיכון של עשר השנים. ההחלטה מטילה את הפרשי המס על המוכר אם ההפקעה לא תושלם, ורק אם לא ישלם תשפה החברה הממשלתית את רשות המסים. כדאי שההסכם עצמו יסדיר מה קורה במצב כזה בין הצדדים.
- פיצול הפיצוי בהסכם. רכיב פיצויי ההפקעה, רכיב ירידת הערך לפי סעיף 197 ורכיבים אחרים ממוסים אחרת. פיצול ברור בהסכם חוסך מחלוקת בשומה.
- יום המכירה. לפי ההחלטה יום המכירה הוא יום העמדת הפיצוי. ממנו נגזרים מועדי הדיווח לרשות המסים, ולפיו נקבעים שווי המכירה והמס.
- גובה הפיצוי עצמו. הזיכוי במס אינו מחליף בדיקה של הפיצוי המוצע. שומת מקרקעין בלתי תלויה, לפי המצב התכנוני הנכון, היא הבסיס לכל משא ומתן.
מקורות
- החלטת מיסוי 1803/2026, רשות המסים, חטיבת מיסוי מקרקעין, החלטת מיסוי בהסכם, פורסמה באוגוסט 2026. נוסח ההחלטה נקרא לצורך העדכון, סעיפים 3.1 עד 3.6.
- חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ״ג 1963, סעיף 48ג, שיעור מיוחד להפקעה.
- חוק התכנון והבניה, התשכ״ה 1965, סעיף 197.
עודכן: 21.9.2026. האמור הוא מידע מקצועי כללי ואינו מהווה ייעוץ משפטי או תחליף לבדיקה פרטנית של ההסכם, של המצב התכנוני ושל רכיבי הפיצוי.
העדכון נועד למסירת מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ משפטי, חוות דעת או תחליף לבדיקה פרטנית. אין להסתמך עליו לצורך קבלת החלטה בעסקה מבלי לבחון את הנסיבות הספציפיות. הדין, הפסיקה והוראות רשות המסים עשויים להשתנות לאחר מועד הפרסום.
מדריכים פופולריים באתר
מדיניות פרטיות
נאור גלברג – משרד עורכי דין נדל"ן ושמאות מקרקעין
gelberglaw.co.il
עדכון אחרון: 30 במרץ 2025
1. כללי ומבוא
מדיניות פרטיות זו מסדירה את אופן איסוף, שימוש, עיבוד ושמירת המידע האישי שנאסף באמצעות אתר האינטרנט gelberglaw.co.il (להלן: "האתר"), המופעל על ידי משרד גלברג עורכי דין, בניהולו של נאור גלברג, עורך דין נדל"ן ושמאי מקרקעין (להלן: "המשרד" או "בעל האתר").
מדיניות זו נכתבה בהתאם להוראות חוק הגנת הפרטיות, תשמ"א-1981 (להלן: "חוק הגנת הפרטיות"), תקנות הגנת הפרטיות (אבטחת מידע), תשע"ז-2017, חוק התקשורת (בזק ושידורים), תשמ"ב-1982 בנוגע לשימוש בעוגיות, וכן בהתחשב בעקרונות תקנת הגנת הנתונים הכללית של האיחוד האירופי (GDPR) ככל שהדבר רלוונטי.
שימוש באתר, מילוי טפסים, פנייה למשרד דרך האתר, או הצטרפות לרשימת התפוצה ו/או לקהילת הוואטסאפ של המשרד, מהווים הסכמה לתנאי מדיניות פרטיות זו. אם אינך מסכים לתנאים אלה, אנא הימנע משימוש באתר.
2. זהות בעל האתר ואחראי המידע
שם: נאור גלברג, עורך דין נדל"ן ושמאי מקרקעין
שם המשרד: נאור גלברג משרד עורכי דין נדל"ן ושמאות מקרקעין (Gelberg Law)
כתובת האתר: gelberglaw.co.il
כתובת דוא"ל לפניות פרטיות: ניתן לפנות דרך טופס יצירת הקשר באתר
לכל פנייה בנושא פרטיות, ניתן לפנות אל המשרד בדרכי ההתקשרות המפורטות באתר. המשרד ישיב לפניות בתוך 30 ימי עסקים ממועד קבלתן.
3. סוגי המידע הנאסף
3.1 מידע שנמסר באופן ישיר
המשרד אוסף מידע שנמסר מרצון על ידי המשתמש, לרבות:
- שם פרטי ושם משפחה
- כתובת דוא"ל
- מספר טלפון
- נושא הפנייה וסוג השירות המבוקש
- תוכן ההודעה או השאלה שנשלחה
- פרטי רישום לרשימת תפוצה, קהילת וואטסאפ או אירועים
3.2 מידע הנאסף אוטומטית
בעת גלישה באתר, ייתכן ויאסף מידע טכני-מנהלי באופן אוטומטי, לרבות:
- כתובת IP של המשתמש
- סוג הדפדפן והמכשיר
- מערכת ההפעלה
- דפים שנצפו ומשך הגלישה
- מקור ההגעה לאתר (Referral)
- נתוני שימוש ואינטראקציה עם האתר
3.3 עוגיות (Cookies)
האתר עשוי לעשות שימוש בעוגיות לצורך שיפור חוויית המשתמש, ניתוח תנועת גולשים, ופרסום ממוקד. פירוט אודות העוגיות מובא בסעיף 8 להלן.
4. מטרות עיבוד המידע
המידע הנאסף ישמש לצרכים הבאים בלבד:
- מתן מענה לפניות, שאלות ובקשות שנשלחו למשרד
- יצירת קשר עם פונים ולקוחות פוטנציאליים לצורך מתן שירות משפטי
- שליחת עדכונים מקצועיים, תוכן נדל"ני וניוזלטר – לנרשמים בלבד שנתנו הסכמה מפורשת
- ניהול רשימת תפוצה וקהילת הוואטסאפ "נדל"ן בלי סימני שאלה"
- שיפור תפקוד האתר, חוויית המשתמש, ופיתוח תכנים רלוונטיים
- עמידה בחובות חוקיות ורגולטוריות המוטלות על המשרד
- ניתוח סטטיסטי ומחקר שוק לצרכים עסקיים פנימיים בלבד
המשרד לא ישתמש במידע למטרות שיווק ישיר ללא הסכמה מפורשת מראש מצד המשתמש.
5. הבסיס החוקי לעיבוד המידע
עיבוד המידע האישי מבוסס על אחד או יותר מהמקורות הבאים:
- הסכמה מפורשת של המשתמש – למשל, מילוי טופס יצירת קשר, הרשמה לרשימת תפוצה, או הצטרפות לקהילה
- ביצוע חוזה או נקיטת צעדים לפניו – כאשר הפנייה נוגעת לקבלת שירות משפטי
- עמידה בחובה חוקית – לפי חוקים ותקנות המוטלים על עורך הדין
- אינטרס לגיטימי של המשרד – לצורך שיפור השירות, אבטחת המידע, וניהול תקין
6. שיתוף מידע עם צדדים שלישיים
המשרד לא ימכור, לא ישכיר, ולא יעביר את המידע האישי של המשתמשים לצדדים שלישיים לצרכי שיווק, פרסום או כל מטרה מסחרית אחרת ללא הסכמה מפורשת.
עם זאת, המשרד עשוי לשתף מידע בנסיבות הבאות:
- ספקי שירות חיצוניים – כגון ספקי אירוח האתר, מערכות ניהול לקוחות (CRM), כלי שליחת אימייל (לדוגמה: Mailchimp, ActiveTrail), ופלטפורמות ניתוח גולשים (Google Analytics, Meta Pixel), לצורך תפעול האתר בלבד, בכפוף להסכמי עיבוד מידע
- רשויות חוק ורגולטורים – כאשר קיימת חובה חוקית לגילוי מידע לפי דין
- הגנה על זכויות המשרד – במקרה של סכסוך משפטי, לצורך הגנת האינטרסים של המשרד
- העברה לצד שלישי בהסכמת המשתמש – במקרים שבהם ניתנה הסכמה מפורשת
כל ספק חיצוני שמקבל גישה למידע אישי מחויב לשמור על סודיות ולפעול בהתאם לדיני הגנת הפרטיות החלים.
7. שמירת מידע
המשרד ישמור את המידע האישי לתקופה הנדרשת לצורך מטרות העיבוד שלשמן נאסף, ולפי הדרישות הרגולטוריות הרלוונטיות:
- מידע שנמסר בטפסי יצירת קשר – ייאחסן עד 3 שנים ממועד הפנייה האחרונה, אלא אם נדרש לשמרו תקופה ארוכה יותר לצרכים משפטיים
- פרטי נרשמים לרשימת תפוצה – ייאחסנו כל עוד המשתמש לא ביקש להסיר את עצמו
- מידע המוחזק לצרכי ייצוג משפטי – ייאחסן בהתאם לחובות לשכת עורכי הדין וחוקי ההתיישנות
- מידע טכני (לוגים, cookies) – בהתאם למדיניות הפלטפורמה הרלוונטית
עם תום התקופה הנדרשת, המידע יימחק או יאונונים (anonymized) באופן בטוח.
8. עוגיות (Cookies) ועקיבה דיגיטלי
8.1 מהי עוגייה?
עוגייה היא קובץ טקסט קטן המאוחסן במכשיר המשתמש בעת גלישה באתר. עוגיות משמשות לזיהוי המשתמש, שיפור חוויית הגלישה וניתוח דפוסי שימוש.
8.2 סוגי העוגיות בשימוש
- עוגיות הכרחיות – לתפעול בסיסי של האתר (לא ניתנות לביטול)
- עוגיות ביצועים וניתוח – כגון Google Analytics, לצורך ניתוח תנועת גולשים
- עוגיות פרסום ממוקד – כגון Meta Pixel ו-Google Ads, לצורך הצגת מודעות רלוונטיות
- עוגיות פונקציונליות – שמירת העדפות המשתמש ושיפור חוויית הגלישה
8.3 שליטה בעוגיות
בהתאם לסעיף 30א לחוק התקשורת (בזק ושידורים), תשמ"ב-1982, האתר מחויב לקבל הסכמתך לשימוש בעוגיות שאינן הכרחיות לתפעולו. ניתן לנהל את הגדרות העוגיות דרך הגדרות הדפדפן שלך. שים לב כי חסימת עוגיות עלולה לפגוע בחוויית השימוש באתר.
9. אבטחת מידע
המשרד נוקט באמצעי אבטחה טכנולוגיים וארגוניים בהתאם לתקנות הגנת הפרטיות (אבטחת מידע), תשע"ז-2017, לרבות:
- תקשורת מוצפנת (HTTPS/SSL) לכל פנייה ושדרה של מידע באתר
- הגבלת גישה למידע לעובדי המשרד המורשים בלבד
- שימוש בסיסמאות מאובטחות ואמצעי אימות
- גיבויים שוטפים של מסדי נתונים
- ניטור ובקרה על גישה למערכות
יחד עם זאת, המשרד מבהיר כי אינו יכול להבטיח אבטחה מוחלטת של המידע ואין בכוחו של אף ארגון להבטיח זאת לחלוטין. בכל מקרה של חשד לאירוע אבטחה שעלול לפגוע בפרטיות, המשרד יפעל בהתאם לחובות הדיווח הקבועות בחוק.
10. זכויות המשתמש
בהתאם לחוק הגנת הפרטיות, תשמ"א-1981 ולעקרונות ה-GDPR, עומדות למשתמשים הזכויות הבאות:
- זכות עיון – לקבל מידע אודות המידע האישי המוחזק אודותיך
- זכות תיקון – לתקן מידע שגוי, חלקי או לא עדכני
- זכות מחיקה ("הזכות להישכח") – לבקש מחיקת המידע האישי, בכפוף לחובות שמירה חוקיות
- זכות התנגדות – להתנגד לעיבוד המידע למטרות שיווקיות
- זכות לצמצום עיבוד – לבקש הגבלת השימוש במידע בנסיבות מסוימות
- זכות ניידות נתונים – לקבל את המידע האישי בפורמט מובנה (ככל שחל)
- זכות ביטול הסכמה – לבטל הסכמה שניתנה בכל עת, ללא השפעה על כשרות העיבוד שנעשה טרם הביטול
לממש את זכויותיך, ניתן לפנות אל המשרד בדרכי ההתקשרות המפורטות באתר. המשרד ישיב לפניות בתוך 30 ימי עסקים.
11. קישורים לאתרים חיצוניים
האתר עשוי לכלול קישורים לאתרי אינטרנט חיצוניים. מדיניות פרטיות זו אינה חלה על אתרים אלה, והמשרד אינו נושא באחריות לאופן שבו הם מטפלים במידע אישי. מומלץ לעיין במדיניות הפרטיות של כל אתר חיצוני לפני מסירת מידע אישי.
בפרט, המשרד מפעיל פעילות ברשתות חברתיות כגון אינסטגרם, טיקטוק, פייסבוק ויוטיוב תחת המותג "נאור גלברג – עורך דין ושמאי מקרקעין". הנתונים הנאספים בפלטפורמות אלה כפופים למדיניות הפרטיות של אותן פלטפורמות.
12. שירותי האתר ואוכלוסיות מוגנות
האתר מיועד לגולשים מבוגרים בני 18 ומעלה. המשרד אינו אוסף ביודעין מידע אישי מקטינים מתחת לגיל 18. אם נודע לך כי קטין מסר מידע אישי, אנא פנה אלינו לצורך מחיקתו.
13. שינויים במדיניות הפרטיות
המשרד שומר לעצמו את הזכות לעדכן מדיניות פרטיות זו מעת לעת, בהתאם לשינויים בחוק, בטכנולוגיה, בפעילות האתר או בנסיבות אחרות. כל שינוי מהותי יפורסם באתר ויצוין במועד העדכון האחרון בראש המסמך.
המשך השימוש באתר לאחר פרסום שינויים במדיניות מהווה הסכמה לתנאיה המעודכנים. ממליצים לעיין במדיניות זו מעת לעת.
14. דין חל וסמכות שיפוטית
מדיניות פרטיות זו כפופה לדיני מדינת ישראל. כל מחלוקת הנוגעת ליישום מדיניות זו תידון בבתי המשפט המוסמכים בישראל. כמו כן, זכאי כל משתמש להגיש תלונה לרשות להגנת הפרטיות (מחלקה ברשות המדינית וחברה אזרחית בהנהלת מערכת המשפט, לשעבר: רשם מאגרי המידע).
15. צרו קשר
לכל שאלה, בקשה, או הפעלת זכות בנוגע לפרטיות, ניתן לפנות אלינו:
- באמצעות טופס יצירת הקשר באתר: gelberglaw.co.il
- בדוא"ל: כמפורט באתר
- בטלפון: כמפורט באתר
מסמך זה עודכן לאחרונה: 30 במרץ 2025
גלברג עורכי דין – נאור גלברג, עורך דין נדל"ן ושמאי מקרקעין | gelberglaw.co.il