מכר בית בבנייה עם העברת הסכם הקבלן: ועדת הערר קבעה שמדובר ברכישת דירת מגורים

עו"ד נאור גלברג
01/10/2026
"דף הבית עדכונים מקצועיים מכר בית בבנייה עם העברת הסכם הקבלן: ועדת הערר קבעה שמדובר ברכישת דירת מגורים

ועדת הערר למיסוי מקרקעין שליד בית המשפט המחוזי בתל אביב יפו דחתה ביום 22.9.2026 שני עררים של רוכשים שטענו כי רכשו זכויות בקרקע ולא דירות מגורים, וקבעה כי די בכך שבידי המוכר קיימת התחייבות אכיפה של צד שלישי לסיום הבנייה, גם כאשר המוכר עצמו פטר את עצמו בהסכם המכר מכל אחריות להשלמת הבנייה. הערר נדחה פה אחד, ובלי צו להוצאות.

ההחלטה נוגעת לכל עסקה שבה אדם פרטי מוכר בית שבנייתו החלה ומעביר לרוכש את ההסכם שלו עם הקבלן. זה מבנה שגרתי בבנייה עצמית, בבתים דו משפחתיים ובפרויקטים קטנים, והוא עד כה נתפס כדרך לשלם מס רכישה בשיעור הקרקע. לאחר שרביט ההנחה הזו אינה עומדת מעצמה.

פרטי ההליך והעסקה

ההליך ו״ע 27652-05-24 וכן ו״ע 27694-05-24, שנדונו במאוחד
הצדדים דוד שרביט, עינת שרביט, אברהם שרביט ושרית שרביט נגד מנהל מיסוי מקרקעין חדרה
הערכאה ועדת ערר מיסוי מקרקעין שליד בית המשפט המחוזי בתל אביב יפו, בראשות השופט ה׳ קירש, בהשתתפות רו״ח צבי פרידמן ורו״ח מיכה לזר
מועד ההחלטה 22.9.2026, י״א בתשרי תשפ״ז
הנכס שתי יחידות בבית מגורים דו משפחתי בקיסריה, גוש 10620 חלקה 289
הסכמי המכר שני הסכמים מיום 2.11.2022. רוני ביטון מכר לדוד ועינת שרביט, ויובל אהרון מכר לאברהם ושרית שרביט. התמורה בכל הסכם 5.5 מיליון ₪
מצב הבנייה ביום המכירה השלד הושלם והבנייה הגיעה לשלב גמר טיח, חוץ ופנים
הקבלנים הסכמי הבנייה נחתמו ביום 5.6.2022 עם שי חי יזמות בע״מ, שבבעלות עופר ביטון, אביו של המוכר רוני ביטון, ועם א. אהרון יזמות ובנייה בע״מ, שבבעלות אילן אהרון, אביו של המוכר יובל אהרון
התוצאה הערר נדחה פה אחד. לא נפסקו הוצאות, בשל מורכבות השאלה

השאלה שעמדה להכרעה

הגדרת דירת מגורים לעניין מס רכישה קבועה בסעיף 9(ג) לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ״ג-1963. היא חלה על דירה המשמשת או המיועדת לשמש למגורים, ובדירה שבנייתה טרם נסתיימה היא חלה למעט דירה שאין עמה התחייבות מצד המוכר לסיים את הבנייה.

כל המחלוקת התרכזה בחמש המילים האחרונות. העוררים דיווחו על שיעור מס רכישה של 5% לפי תקנה 2 לתקנות מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) (מס רכישה), התשל״ה-1974, בטענה שלא רכשו דירות מגורים. המנהל קבע שמדובר בדירות מגורים וחייב בשיעורים שבסעיף 9(ג1ו) לחוק.

מה טענו הרוכשים

שלוש טענות, וכולן בנויות היטב מבחינה חוזית.

ראשית, המוכרים לא נשאו בהתחייבות אמיתית לסיים את הבנייה. הם פטרו את עצמם מכך במפורש בהסכם המכר, והעבירו לרוכשים את מלוא ההתחייבויות שמול הקבלן. שנית, יש להפריד בין מכר הזכויות במקרקעין לבין הסכם הבנייה, ולכן המקרה שונה מרכישת יחידה מקבלן. שלישית, הרוכשים עצמם ניהלו את הבנייה והתנהלו ישירות מול הקבלן, ולא קיבלו מוצר מוגמר בתנאים שנקבעו מראש.

מה קבעה הוועדה

הוועדה אימצה פרשנות מרחיבה למונח התחייבות מצד המוכר. היא קבעה שאין נדרשת התחייבות חוזית אישית של המוכר עצמו, ושדי בכך שבידיו קיימת זכות אכיפה כלפי מי שהתקשר עמו, זכות שהועברה לרוכש.

די בכך כי "יש באמתחתו" של המוכר התחייבות אכיפה (של צד שלישי) לסיום הבנייה.

ו״ע 27652-05-24, פסקה 28

הקו הזה אינו חדש. הוועדה נשענה על ו״ע 59441-10-17 לסמן, שנדון בוועדת הערר במחוז מרכז והוכרע ביום 27.4.2020, ושבו נקבע כי בחינת העסקה היא מהותית ולא צורנית. בית המשפט העליון דחה את הערעור על אותה החלטה בע״א 4278/20, ביום 22.11.2021. ו״ע 48493-05-15 אקרמן, מיום 21.5.2017, שבו נקטה הוועדה בפרשנות צרה יותר, נדון ונבחן, והוכרע שם בסופו של דבר בעילה חלופית. את ו״ע 2651-05-23 מיכאלי, מיום 12.1.2026, הבחינה הוועדה ולא דחתה, על בסיס ההבדל בין הסכם שירותי בנייה לבין עסקת קומבינציה.

בנוסף לקו הפרשני, הוועדה בחנה את נסיבות העסקה במצטבר: השלב המתקדם של הבנייה, היקף ההתחייבויות שהועברו, השזירה בין ההסכמים, קשרי המשפחה בין המוכרים לבעלי חברות הבנייה, והציפייה הברורה של הרוכשים לקבל בית בנוי. כל אלה יחד הקימו את המסקנה שבידי המוכרים הייתה התחייבות אכיפה להשלמת הבנייה.

מה ההחלטה משנה בפרקטיקה

הנקודה המעשית החדה ביותר היא זו: סעיף פטור בהסכם המכר, שבו המוכר מצהיר שאינו אחראי להשלמת הבנייה ושהרוכש נכנס בנעליו מול הקבלן, אינו מוציא את העסקה מגדר דירת מגורים. להפך. העברת הסכם הבנייה היא בדיוק מה שמקים את אגד הזכויות שהוועדה חיפשה. ניסוח שנועד להגן על המוכר מפני תביעות ליקויי בנייה פועל כאן לרעת הרוכש בחזית המס.

מי שעוקב אחר הפסיקה בשנה האחרונה יזהה קו אחד בשתי החלטות שונות. בעניין דירת מעטפת, ביום 15.9.2026, ניסו הרוכשים להיכנס למסלול של 6%; בעניין שרביט, שבוע לאחר מכן, ניסו הרוכשים להיכנס למסלול הקרקע. שתי הוועדות בחנו את המהות ולא את התיוג בחוזה, ושתיהן דחו את הערר. התיוג אינו המשתנה. אגד הזכויות ומצב הנכס ביום המכירה הם המשתנה.

חשוב לשים לב למה שההחלטה לא קבעה. הוועדה הכריעה בשאלת הסיווג בלבד ולא בשאלה איזו מדרגה חלה. כיוון הפער הכספי תלוי בכך שהרוכש הוא בעל דירה יחידה או בעל דירה נוספת. ברכישת דירה נוספת הסיווג מייקר את המס מהותית לעומת שיעור הקרקע, וברכישת דירה יחידה בסדר גודל כזה התוצאה עשויה להיות הפוכה. את המדרגות עצמן ניתן לבדוק במדריך מס הרכישה, במדריך מס הרכישה על דירה נוספת או במחשבון מס הרכישה.

מתי עדיין מדובר ברכישת זכות בקרקע

מצביע על רכישת דירת מגורים מותיר מקום לטענת רכישת קרקע
בידי המוכר הסכם עם קבלן, והזכות לאכוף אותו מועברת לרוכש לרוכש אין כל זכות אכיפה כלפי מי שהתקשר עם המוכר, והוא מתקשר עם קבלן מיוזמתו ומאפס
הבנייה בשלב מתקדם, למשל שלד שהושלם וגמר טיח קרקע פנויה או עבודות עפר ויסודות בלבד
זהות או קשר הדוק בין המוכר לבין הקבלן המבצע קבלן חיצוני שנבחר על ידי הרוכש, בלי קשר למוכר
ההסכמים שזורים זה בזה, והתמורה אחת הסכם שירותי בנייה עומד בפני עצמו, בתמורה נפרדת ובעיתוי נפרד

הטור הימני אינו רשימת תנאים שדי באחד מהם. הוועדה בחנה את התמונה במצטבר, ולכן עסקה שנמצאת באמצע הדרך תוכרע לפי מסמכי העסקה הקונקרטית.

מה לבדוק לפני שחותמים

  • האם המוכר מחזיק בהסכם עם קבלן, ומה בדיוק מועבר לרוכש מתוך ההסכם הזה.
  • מה היה מצב הבנייה ביום המכירה, ולא במועד המסירה. מומלץ לתעד זאת בכתב ובצילום בזמן החתימה.
  • האם קיים קשר בין המוכר לבין הקבלן המבצע, לרבות קשרי משפחה או שליטה.
  • האם התמורה אחת לכל אגד הזכויות או מפוצלת בין המקרקעין לבין הבנייה, ומה ההיגיון הכלכלי בפיצול.
  • איך סיווג המוכר את העסקה בדיווח שלו למיסוי מקרקעין, ומה הוא ביקש לעצמו.
  • האם הרוכש הוא בעל דירה יחידה או בעל דירה נוספת, כדי לדעת לאיזה כיוון הסיווג פועל מבחינה כספית.
  • האם סעיף הפטור מאחריות לבנייה שנוסח לטובת המוכר יוצר חשיפת מס אצל הרוכש.

בעסקאות של קבוצת רכישה ושל רכישת קרקע השאלה הזו היא ליבת תכנון המס, ולא פרט טכני בהסכם. מי שמתמחר עסקה כזו צריך להניח את הסיווג על השולחן לפני החתימה, ולא אחרי שהשומה מגיעה.

מקורות

  • ו״ע 27652-05-24 וכן ו״ע 27694-05-24 דוד שרביט ואחרים נגד מנהל מיסוי מקרקעין חדרה, ועדת ערר מיסוי מקרקעין שליד בית המשפט המחוזי בתל אביב יפו, 22.9.2026. ההחלטה במלואה
  • חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ״ג-1963, ההגדרה בסעיף 9(ג) ושיעורי המס בסעיף 9(ג1ו)
  • תקנות מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) (מס רכישה), התשל״ה-1974, תקנה 2
  • ו״ע 59441-10-17 מרי לסמן ואחרים נגד מנהל מיסוי מקרקעין מרכז, 27.4.2020, וערעור שנדחה בע״א 4278/20, 22.11.2021
  • ו״ע 48493-05-15 אקרמן ואחרים נגד מנהל מיסוי מקרקעין תל אביב, 21.5.2017
  • ו״ע 2651-05-23 מיכאלי נגד מנהל מיסוי מקרקעין מרכז, 12.1.2026

עודכן ביום 1.10.2026. האמור הוא סקירה מקצועית ואינו תחליף לייעוץ משפטי פרטני. סיווג רכישה של נכס שבנייתו טרם הושלמה נקבע לפי מסמכי העסקה הקונקרטית ולפי מצב הנכס ביום המכירה.

העדכון נועד למסירת מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ משפטי, חוות דעת או תחליף לבדיקה פרטנית. אין להסתמך עליו לצורך קבלת החלטה בעסקה מבלי לבחון את הנסיבות הספציפיות. הדין, הפסיקה והוראות רשות המסים עשויים להשתנות לאחר מועד הפרסום.

עו''ד נאור גלברג

עורך דין ושמאי המקרקעין נאור גלברג, הינו בעל תואר ראשון B.LL במשפטים בהצטיינות, ובוגר התכנית ללימודי שמאות מקרקעין מאונ' אריאל. עו"ד נאור גלברג מחזיק בניסיון של למעלה מעשור בתחום הנדל"ן, במהלכן ליווה למעלה מ-1000 עסקאות נדל"ן, בהן זכה ללוות מאות עסקאות נדל"ן, לרבות עסקאות מכר של דירות יד שנייה ודירות מקבלן, זאת לצד ליווי וייצוג בפרויקטים של תמ"א 38 ופינוי בינוי, עסקאות קומבינציה, ליווי תב"עות וייצוג מול ועדת תכנון, מיסוי מקרקעין קבוצות רכישה ועוד. עו"ד נאור גלברג משמש כחבר בוועדת קניין, בוועדת התחדשות עירונית ובוועדות מיסוי מקרקעין של לשכת עורכי הדין.

חבר פורום קניין ומקרקעין לשכת עורכי הדין.
חבר וועדת התחדשות עירונית לשכת עורכי הדין.
חבר וועדת מיסוי מקרקעין לשכת עורכי הדין.
מנהל פורומים אינטרנטיים בדיני מקרקעין ותמ"א 38 ומרצה בנושאי נדל"ן.

מדריכים פופולריים באתר

וואטסאפ עם מנהלת המשרד
מתלבטים? אפשר להתחיל בשיחה ראשונית של 15 דקות
השאירו פרטים ונחזור אליכם בהקדם, ולא יאוחר מיום עסקים אחד

    שדה חובה

    שדה חובהנא להזין מינימום 10 ספרות

    אני מסכים/ה ל מדיניות הפרטיותשל האתר


    מדיניות פרטיות

    נאור גלברג – משרד עורכי דין נדל"ן ושמאות מקרקעין

    gelberglaw.co.il

    עדכון אחרון: 30 במרץ 2025


    1. כללי ומבוא

    מדיניות פרטיות זו מסדירה את אופן איסוף, שימוש, עיבוד ושמירת המידע האישי שנאסף באמצעות אתר האינטרנט gelberglaw.co.il (להלן: "האתר"), המופעל על ידי משרד גלברג עורכי דין, בניהולו של נאור גלברג, עורך דין נדל"ן ושמאי מקרקעין (להלן: "המשרד" או "בעל האתר").

    מדיניות זו נכתבה בהתאם להוראות חוק הגנת הפרטיות, תשמ"א-1981 (להלן: "חוק הגנת הפרטיות"), תקנות הגנת הפרטיות (אבטחת מידע), תשע"ז-2017, חוק התקשורת (בזק ושידורים), תשמ"ב-1982 בנוגע לשימוש בעוגיות, וכן בהתחשב בעקרונות תקנת הגנת הנתונים הכללית של האיחוד האירופי (GDPR) ככל שהדבר רלוונטי.

    שימוש באתר, מילוי טפסים, פנייה למשרד דרך האתר, או הצטרפות לרשימת התפוצה ו/או לקהילת הוואטסאפ של המשרד, מהווים הסכמה לתנאי מדיניות פרטיות זו. אם אינך מסכים לתנאים אלה, אנא הימנע משימוש באתר.

    2. זהות בעל האתר ואחראי המידע

    שם: נאור גלברג, עורך דין נדל"ן ושמאי מקרקעין

    שם המשרד: נאור גלברג משרד עורכי דין נדל"ן ושמאות מקרקעין (Gelberg Law)

    כתובת האתר: gelberglaw.co.il

    כתובת דוא"ל לפניות פרטיות: ניתן לפנות דרך טופס יצירת הקשר באתר

    לכל פנייה בנושא פרטיות, ניתן לפנות אל המשרד בדרכי ההתקשרות המפורטות באתר. המשרד ישיב לפניות בתוך 30 ימי עסקים ממועד קבלתן.

    3. סוגי המידע הנאסף

    3.1 מידע שנמסר באופן ישיר

    המשרד אוסף מידע שנמסר מרצון על ידי המשתמש, לרבות:

    3.2 מידע הנאסף אוטומטית

    בעת גלישה באתר, ייתכן ויאסף מידע טכני-מנהלי באופן אוטומטי, לרבות:

    3.3 עוגיות (Cookies)

    האתר עשוי לעשות שימוש בעוגיות לצורך שיפור חוויית המשתמש, ניתוח תנועת גולשים, ופרסום ממוקד. פירוט אודות העוגיות מובא בסעיף 8 להלן.

    4. מטרות עיבוד המידע

    המידע הנאסף ישמש לצרכים הבאים בלבד:

    המשרד לא ישתמש במידע למטרות שיווק ישיר ללא הסכמה מפורשת מראש מצד המשתמש.

    5. הבסיס החוקי לעיבוד המידע

    עיבוד המידע האישי מבוסס על אחד או יותר מהמקורות הבאים:

    6. שיתוף מידע עם צדדים שלישיים

    המשרד לא ימכור, לא ישכיר, ולא יעביר את המידע האישי של המשתמשים לצדדים שלישיים לצרכי שיווק, פרסום או כל מטרה מסחרית אחרת ללא הסכמה מפורשת.

    עם זאת, המשרד עשוי לשתף מידע בנסיבות הבאות:

    כל ספק חיצוני שמקבל גישה למידע אישי מחויב לשמור על סודיות ולפעול בהתאם לדיני הגנת הפרטיות החלים.

    7. שמירת מידע

    המשרד ישמור את המידע האישי לתקופה הנדרשת לצורך מטרות העיבוד שלשמן נאסף, ולפי הדרישות הרגולטוריות הרלוונטיות:

    עם תום התקופה הנדרשת, המידע יימחק או יאונונים (anonymized) באופן בטוח.

    8. עוגיות (Cookies) ועקיבה דיגיטלי
    8.1 מהי עוגייה?

    עוגייה היא קובץ טקסט קטן המאוחסן במכשיר המשתמש בעת גלישה באתר. עוגיות משמשות לזיהוי המשתמש, שיפור חוויית הגלישה וניתוח דפוסי שימוש.

    8.2 סוגי העוגיות בשימוש
    8.3 שליטה בעוגיות

    בהתאם לסעיף 30א לחוק התקשורת (בזק ושידורים), תשמ"ב-1982, האתר מחויב לקבל הסכמתך לשימוש בעוגיות שאינן הכרחיות לתפעולו. ניתן לנהל את הגדרות העוגיות דרך הגדרות הדפדפן שלך. שים לב כי חסימת עוגיות עלולה לפגוע בחוויית השימוש באתר.

    9. אבטחת מידע

    המשרד נוקט באמצעי אבטחה טכנולוגיים וארגוניים בהתאם לתקנות הגנת הפרטיות (אבטחת מידע), תשע"ז-2017, לרבות:

    יחד עם זאת, המשרד מבהיר כי אינו יכול להבטיח אבטחה מוחלטת של המידע ואין בכוחו של אף ארגון להבטיח זאת לחלוטין. בכל מקרה של חשד לאירוע אבטחה שעלול לפגוע בפרטיות, המשרד יפעל בהתאם לחובות הדיווח הקבועות בחוק.

     

    10. זכויות המשתמש

    בהתאם לחוק הגנת הפרטיות, תשמ"א-1981 ולעקרונות ה-GDPR, עומדות למשתמשים הזכויות הבאות:

    לממש את זכויותיך, ניתן לפנות אל המשרד בדרכי ההתקשרות המפורטות באתר. המשרד ישיב לפניות בתוך 30 ימי עסקים.

    11. קישורים לאתרים חיצוניים

    האתר עשוי לכלול קישורים לאתרי אינטרנט חיצוניים. מדיניות פרטיות זו אינה חלה על אתרים אלה, והמשרד אינו נושא באחריות לאופן שבו הם מטפלים במידע אישי. מומלץ לעיין במדיניות הפרטיות של כל אתר חיצוני לפני מסירת מידע אישי.

    בפרט, המשרד מפעיל פעילות ברשתות חברתיות כגון אינסטגרם, טיקטוק, פייסבוק ויוטיוב תחת המותג "נאור גלברג – עורך דין ושמאי מקרקעין". הנתונים הנאספים בפלטפורמות אלה כפופים למדיניות הפרטיות של אותן פלטפורמות.

    12. שירותי האתר ואוכלוסיות מוגנות

    האתר מיועד לגולשים מבוגרים בני 18 ומעלה. המשרד אינו אוסף ביודעין מידע אישי מקטינים מתחת לגיל 18. אם נודע לך כי קטין מסר מידע אישי, אנא פנה אלינו לצורך מחיקתו.

    13. שינויים במדיניות הפרטיות

    המשרד שומר לעצמו את הזכות לעדכן מדיניות פרטיות זו מעת לעת, בהתאם לשינויים בחוק, בטכנולוגיה, בפעילות האתר או בנסיבות אחרות. כל שינוי מהותי יפורסם באתר ויצוין במועד העדכון האחרון בראש המסמך.

    המשך השימוש באתר לאחר פרסום שינויים במדיניות מהווה הסכמה לתנאיה המעודכנים. ממליצים לעיין במדיניות זו מעת לעת.

    14. דין חל וסמכות שיפוטית

    מדיניות פרטיות זו כפופה לדיני מדינת ישראל. כל מחלוקת הנוגעת ליישום מדיניות זו תידון בבתי המשפט המוסמכים בישראל. כמו כן, זכאי כל משתמש להגיש תלונה לרשות להגנת הפרטיות (מחלקה ברשות המדינית וחברה אזרחית בהנהלת מערכת המשפט, לשעבר: רשם מאגרי המידע).

    15. צרו קשר

    לכל שאלה, בקשה, או הפעלת זכות בנוגע לפרטיות, ניתן לפנות אלינו:

     

     

    מסמך זה עודכן לאחרונה: 30 במרץ 2025

    גלברג עורכי דין – נאור גלברג, עורך דין נדל"ן ושמאי מקרקעין | gelberglaw.co.il